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      基于ISO55000资产管理问题的探讨(2019-01)  
    企业管理杂志 发布时间:19-04-01        
       

    文/王章明  蔡蕾



    【内容摘要】GB/T33172-2016/ISO55000:2014系列资产管理标准发布时间不长,且高度概括,致使在一些概念和实施推进的实践中存在较大的分歧,具有许多不同乃至错误的观点,本文对价值与利润、企业价值创造的衡量、资产与资本有关概念、会计准则资产管理与ISO55000资产管理等几个问题进行了简要分析探讨。

    【关键词】 GB/T33172  ISO55000  资产管理  EVA

    一、价值不等同于利润,也不等同于资产的回报率

         “价值”是GB/T33172-2016/ISO55000:2014系列标准资产管理第一基础,“价值创造”是资产管理标准的核心理念。但有观点认为,除了一些公益性企业之外,价值创造主要指的就是追求利润最大化,追求总资产的回报最大化。有关资产价值,简要讨论以下几点:
         (1)具有广泛适用性的ISO55000资产管理国际标准并没有把诸多提供公共产品、准公共产品、公益性、慈善性的组织排除在外,这些组织都不以盈利为目的,但都有自己的价值追求,都在为相关者、为社会创造价值。从目前的情况看,国内外已经或正在实施ISO55000管理体系的多数是这类的组织,如,城市管理、地铁、铁路、机场、公交、公路、电力(电网)、水务、燃气等,并已取得较好成效。
         (2)即使是竞争性的商业组织,特别是那些追求卓越的组织,大多也都是不以追求利润最大化为组织的使命和主要目标,都是把客户价值放在首位?!痘党で唷芬皇橹兄赋?ldquo;基业长青的企业都有其价值观”,其第三章的题目是“超越利润的追求”。一般以客户为中心的企业往往能得到更好的利润回报。任正非先生则表述的直截了当:“有人问我们,华为的商道是什么?我们就没有商道,我们就是以客户为中心,就要让客户高兴,把钱给我们。”企业获得高额利润回报与追求利润最大化是有很大区别的,是不同的经营管理理念和体系。为客户创造价值已经成为企业普遍认同和实践的基本原则。当然,有些企业小老板还在念念不忘追求利润最大化,正是因为他们理解不了“以客户为中心,为客户创造价值”的重要性和真正含义,就更不可能建立为客户创造价值的体系,他就永远不能把企业做成基业长青的企业。
         (3)同一资产在不同的组织中其价值是不同的,同一资产在同一组织中的不同发展阶段价值也是不同的。资产价值可以是经济价值或货币价值,也可以不是。如果企业现阶段的主要战略目标是快速增长、快速扩张、快速抢占市场等,那资产管理的主要目标显然也不应是追求利润或资产回报最大化。而且,在互联网时代,企业“赚钱”与“值钱”(及企业价值)并不是简单地线性关系。例如,亚马逊、特斯拉等企业,相当长一段时间都是负利润,但它们的市值都不低,甚至很高。
         另一点需要说明的是,有利润并不一定表示为企业创造了价值,甚至有可能是毁损价值。例如。5%的利润,对有的企业可能是创造了价值,而对另一些企业可能就是毁损价值,这是因为不同企业的资产成本不同。同样,资产回报率也不能衡量是否创造了企业价值。
         衡量企业价值的指标是EVA(经济增加值),股东是以追求利润最大化为目标的,出资人考核企业经营者是否为企业、为股东创造了价值,在国际上一些优秀的企业,也都不以利润或总资产回报率为主要指标,一般都采用EVA为主要指标。为了与国际先进企业管理模式接轨,追求企业价值最大化,强化价值创造,国资委于2010年对央企主要经营管理者绩效考核的主要年度基本考核指标,以EVA取代净资产收益率,其中利润总额占30%,EVA占40%。2013年EVA考核比重提升到50%,利润总额指标权重下降为20%。2017年进一步强调突出EVA考核和管理。
         至于大家在媒体上??吹降木蛔什找媛?、总资产回报率等,这是因为他们面对的主要是一般的投资者和大众。这两个指标需要综合起来看,净资产收益率是指所有者权益,投资者当然关注。这里总资产主要是指所有者权益加负债,一方面可衡量企业(广义的,不等同于ISO55000)的资产经营管理效果,另一方面可分析企业的经营杠杆、风险。但它并不能衡量经营者是否为企业创造了价值,创造了多少价值,更不能精确有效地指导企业价值管理。
        
    二、资产不等同于资本,资本具有逐利的天性
         《企业会计准则——基本准则》(2014年7月23日)中对资产的定义为:“企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”有人据此就认为“资产具有逐利的天性”,真是这样吗?
         资产与资本是两个显著不同的概念。资本才具有追逐利润的天性,而不是资产。马克思政治经济学中(《资本论》),资本是能带来剩余价值的价值,资本具有追逐利润的天性,“资本主义生产方式一开始就有两个特征:第一,它生产的产品是商品;第二,剩余价值的生产是生产的直接目的和决定动机。”即,资本主义的生产目的就是追求剩余价值,也就是利润。因此,资本的天性就是追逐利润最大化。价值规律也告诉我们,资本总是流向利润高的行业(企业),股东投资决策的动机是追求利润最大化。
         西方经济学中的资本是经济活动中投入的一部分(资本、劳动、土地)。企业财务会计中,资本是企业为购置从事生产经营活动所需资产的资金来源,是投资者对企业的投入。
         由《企业会计准则——基本准则》可知资产是通过交易或事项形成,如购买、生产、建造或租赁获得,企业拥有或控制的,能以货币计量收支的,用于从事生产经营、服务或资本经营活动以为投资者带来未来经济利益的经济资源,包括各种收入、债权、存货、固定资产等等,出现在资产负债表的左侧,归企业所有。企业的所谓法人财产权,就是指企业对其控制的资产拥有的所有权。资产是会计最基本的要素之一,与负债、所有者权益共同构成会计等式,成为财务会计的基础。资本出现在资产负债表的右侧,它分为债务资本与权益资本,分别归债权人和公司所有者(股东)所有,企业对其资本不拥有所有权。 资本是企业的所有者权益,是企业拥有的净资产, 资产是公司所拥有的全部财产。资本与资产是两个完全不同的概念,具有不同的内涵。
         而且,资产定义中“预期会给企业带来经济利益,是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。”这并不能代表资产具有追求利润最大化的天性。例如,收入、存货都属于资产。存货售出,形成收入,减去成本费用,取得利润,带来现金流。我们并不能因此就说收入或存货本身具有逐利的天性。再者,使用(经营管理)资产这种经济资源使企业获得了利润,这个利润所得是属于资本的,而不是属于资产的。哪里回报高,资本就投向哪里,追逐利润最大化是资本的天性,而不是资产,何来资产逐利天性?此外,有现金流不一定代表有利润,有利润也不一定就有现金流。
        
    三、ISO55000资产管理不同于会计准则的资产管理
         企业会计准则中资产定义及其管理与ISO55000的资产定义与管理是否一致?或有何不同?笔者认为,资产定义与资产管理及其目的是相辅相成的。即对资产的定义需要考虑服务于资产管理及其目的。同时,资产管理活动又要受到定义的指导和约束。企业会计准则中有关资产的定义、管理及其目的与GB/T33172-2016/ISO55000:2014系列标准中资产的定义、管理及其目的,虽然有联系、交叉和重叠的部分,但它们产生的背景、运用的场景、管理的方法和目的等明显不同,不能混为一谈。
         根据企业会计准则,可知企业财务会计的业务过程一般为:确认—计量—报告。业务活动首先是对会计要素进行确认,会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,关于资产的会计业务活动,确认是否为资产,确认依据是定义和确认条件,即以过去实际已经发生的经济业务或者事项,包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项,是否由企业拥有或控制,及预期是否会为企业带来经济利益。其次是计量,必须是以货币计量,一般采用“历史成本”计量资产的货币价值。例如,“固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。”最后是形成财务报告(主要为三大报表,即资产负债表、利润表、现金流表及其附注等),向包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等使用者报告企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。一旦资产被计量,那就是静态的资产了,资产负债表就是一个存量报表。且资产与负债相对应,资产、负债和所有者权益构成会计等式。
         GB/T33172-2016/ISO55000:2014标准对资产的定义是“资产是对组织有潜在价值或实际价值的物品、事物或实体。”对资产管理的定义是“资产管理是组织为实现资产价值产生的协作活动”,即通过协作的组织活动,实现资产全生命周期价值最大化而创造价值。 可见,GB/T33172-2016/ISO55000:2014标准的资产和资产管理的定义是围绕着“价值”和“价值创造”进行的。“使资产价值最大化”是资产管理的核心理念、指导原则和目的。资产价值主要体现在对组织目标实现的贡献和对相关者诉求满足的程度上。价值对不同的组织和相关方是不同的, 价值对于组织在不同的时间也是不同。价值既可以是有形的,也可以是无形的;既可以是财务的,也可以是非财务的。建立资产管理体系是提高资产管理目标有效性的有力保障。
         因此,我们至少可知以下几个不同:
         (1)ISO55000资产定义及其活动比会计准则的资产定义及其活动要广泛?;峒谱荚蚯康鞲?ldquo;经济特征确定会计要素”, 是否为资产是根据定义和确认条件进行确认的。对于不能按预期给企业带来经济利益的设备设施等,不能确认为是资产,如投资者投资的固定资产,几年后如果技术落后不能给企业带来经济收益则应该提减值准备,就不能算是资产了。ISO55000对资产的定义并不仅仅强调经济特征,而是强调是否有价值,可以是多种形式的价值,可以是货币价值,也可以是非货币价值。
         (2)财务会计主要是关注资产自身的价值,价值是“以货币计量”的资产静态价值,而不是动态的资产价值创造。资产的价值一般是以历史成本额进行计量。而ISO55000,主要关注的是创造价值,重点并不是关注资产本身价值及其计量报告等。
         (3)财务会计是一个“识别、计量和报告”系统,而ISO55000是资产管理体系标准,资产管理体系用于指导、协调和控制资产管理活动,主张通过资产管理的“协作”创造价值,主要包括资产的全生命周期活动和对其的管理等。ISO55000主张建立资产管理体系,保障资产管理目标的实现,进而创造价值。
        
         因此,会计准则中定义的资产及其管理,并不适用于基于GB/T33172-2016/ISO55000:2014系列标准的资产管理,或者说,ISO55000资产及其管理活动不能套用企业会计准则的资产定义,资产也并不存在所谓的“逐利天性”?!?/p>

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    主要参考文献
    [1] 王章明等.基于ISO55000的资产价值探讨.企业管理,2018(02).
    [2] John Woodhouse. ISO55000: Asset management —what to do and why?. Switzerland:ISO,2016
    [3] (美)詹姆斯·沃麦克.现场观察.机械工业出版社.第1版,2013(5).
    作者单位
    王章明  广州韬正企业管理咨询有限公司
    蔡  蕾  广东技术师范学院
     

     
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